第七节 应纳税额的计算

　　一、从价税应纳税额的计算

　　关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率

　　进品货物的成交价格，有三种价格形式：FOB、CFR、CIF

　　“FOB”是含义为“船上交货”的价格术语的简称。

　　“CFR”是含义为“成本加运费”的价格术语的简称，又称“离岸加运费价格”。

　　“CIF”是含义为“成本加运费、保险费”的价格术语的简称，习惯上又称“到岸价格”。

　　【特别提示】进出口货物的完税价格由完整的CIF（成本、保险费、运费）价格构成。

　　1.在计算时要注意考虑五个方面的问题：一是CIF（成本、保险费、运费）是否符合规定；二是运往境外修理、补税的减免税货物等的特殊完税价格的把握；三是计算时涉及外汇牌价的要使用中间价；四是注意税率的运用；五是要注意有无涉及税收优惠。

　　2.要注意关税与增值税、消费税计算的关联性，还要注意进口环节没有城市维护建设税和教育费附加。

　　【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20％，设备关税税率10％。该企业应纳进口环节税金（    ）元。

　　A.357640    B.385200    C.388790    D.386450

　　【答案】D

　　【解析】买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格；与设备有关的特许权使用费应计入完税价格。

　　进口关税=（80+5）×20％+（10+2+3）×10％＝18.5（万元）；

　　进口增值税=（80+5+10+2+3+18.5）×17％＝20.145（万元）；

　　该企业应纳进口环节税金＝18.5+20.145＝38.645（万元）＝386450（元）。

　　【例题2·单选题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2005年8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80％用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。该企业本月销售应纳税金及附加（    ）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50％）

　　A.222.44    B.322.15    C.185.14    D.149.08

　　【答案】D

　　【解析】进口关税=（85+5）×50％=90×50％=45（万元）；

　　进口消费税＝（90+45）÷（1-30％）×30％=57.857（万元）；

　　进口增值税＝（90+45）÷（1-30％）×17％=32.786（万元）；

　　销售环节缴纳的增值税=500×17％-32.79-20.4=31.81（万元）；

　　销售环节缴纳的消费税=500×30％-57.857×80％=103.714（万元）；

　　缴纳城市维护建设税和教育费附加＝（31.81+103.714）×（7％+3％）=13.552（万元）；

　　本月销售应纳税金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08（万元）。

　　二、从量税应纳税额的计算

　　关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额

　　三、复合税应纳税额的计算

　　我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。

　　关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率

　　四、滑准税应纳税额的计算

　　关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

　　滑准税属于一种特殊的比例税，其税率随完税价格的变化而变化，滑准税税率的计算公式是一个与应税进（出）口货物完税价格相关的取整函数。