第五节 国际税法
一、国际税法的概念及原则
国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总和。
国际税法的调整对象，是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。
国际税法的重要渊源是国际税收协定，其最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”。
国际税法的主要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。国际税法的效力高于国内税法。
国际税法的基本原则包括：（1）国家税收主权原则；（2）国际税收分配公平原则；（3）国际税收中性原则。
二、税收管辖权
（一）税收管辖权的概念和分类
税收管辖权，是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在税收领域中的体现。
税收管辖权具有明显的独立性和排他性。独立性是指主权国家在税收征收管理方面行使权力的完全自主性，即对本国的税收立法和税务管理具有独立的管辖权力；排他性是指在处理属于本国税收事务时不受外来干涉、控制和支配。
目前世界上的税收管辖权分为三类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。
（二）约束税收管辖权的国际惯例
管辖权及身份种类判别标准
居民（公民）管辖权自然人居民身份的判定一般判定标准（1）住所标准——永久性或习惯性 （2）时间标准——居住或停留一定时间以上 （3）意愿标准——有居住的主观意愿
特殊判定标准（1）以永久性住所为判定标准 （2）以同个人和经济关系更为密切为判定标准 （3）以习惯性住所为判定标准 （4）以国籍为判定标准 （5）通过有关国家协商解决
法人居民身份的判定一般判定标准（1）管理中心标准 （2）总机构标准 （3）资本控制标准 （4）主要营业活动地标准
特殊判定标准法人双重居民身份的判定只能由有关国家之间协商解决
公民身份的判定首先明确该人与本国是否有法律联结因素，即公民身份。目前实行公民管辖权的国家基本采用两个标准： （1）自然人——国籍标准 （2）法人——登记注册标准
来源地管辖权（1）跨国劳务所得行使来源地管辖权的约束标准 （2）跨国营业所得行使来源地管辖权的约束标准——一般为营业活动发生地 （3）跨国投资所得行使来源地管辖权的约束标准
三、国际重复征税
（一）国际重复征税及其避免
要点主要内容
国际重复征税概念是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税
国际重复征税的产生原因具体有以下三个原因：纳税人所得或收益的国际化；各国所得税制的普遍化；各国行使税收管辖权的矛盾性
避免国际重复征税的一般方式单边方式、双边方式和多边方式
避免国际重复征税的基本方法（1）免税法：指一国政府对本国居民（公民）来自国外的所得免予征税，以此彻底避免国际重复征税的方法 （2）抵免法：指一国政府对本国居民（公民）来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国汇总纳税时扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以此避免国际重复征税的方法
（二）国际税收抵免制度
1.抵免限额的确定
以不超过其外国来源所得按照本国税法规定的适用税率计算的应纳税额为限。公式如下：
抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率）×（来自非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得）
上述公式可简化成：抵免限额=来自非居住国应税所得×居住国所得税税率
2.分国限额法与综合限额法
（1）分国抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率）×（来自某一非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得）
上述公式可简化成：分国抵免限额=来自某一非居住国应税所得×居住国所得税率
（2）综合抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率）×（来自非居住国全部应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得）
上述公式可简化成：综合抵免限额=来自非居住国全部应税所得×居住国所得税税率
3.直接抵免法与间接抵免法
抵免方法特点及适用情况
直接抵免法特点：政府对本国居民直接缴纳的外国所得税给予抵免 适用情况：适用于同一经济实体总、分机构之间的税收抵免
间接抵免法特点：政府对本国居民间接缴纳的外国所得税给予抵免 适用情况：适用于母子公司的经营方式，又适用于母、子、孙等多层公司的经营方式
4.税收饶让
税收饶让又称为饶让抵免，是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税，特准给予饶让，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征。
四、国际避税与反避税
要点主要内容
国际避税的基本方式和方法（了解）（1）通过纳税主体的国际转移进行的国际避税 （2）不转移纳税主体的避税 （3）通过纳税客体的国际转移进行的国际避税 （4）不转移纳税客体的避税
国际避税地的类型（1）不征收所得税和一般财产税的国家和地区 （2）不征收某些所得税和一般财产税或征税但税率较低的国家和地区 （3）虽有规范税制但有某些税收特例或提供某些特殊税收优惠的国家或地区
利用国际避税地的避税（1）通过国际避税地常设机构避税 （2）通过国际避税地公司避税
国际反避税 反避税措施（了解）（1）防止通过纳税主体国际转移进行的国际避税的措施 （2）防止通过纳税客体国际转移进行的国际避税的措施 （3）防止利用避税地避税的措施
反避税合作内容税收情报交换是国家之间合作进行国际反避税的主要内容
转让定价税制管辖范围转让定价税制的管辖对象是关联交易
调整方法目前各国普遍能够接受转让定价调整方法有：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、利润分割法
五、国际税收协定
要点主要内容
国际税收协定的概念国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议
国际税收协定的基本内容 （1）税收管辖权的问题 （2）避免或消除国际重复征税的问题 （3）避免税收歧视，实行税收无差别待遇 （4）加强国际税收合作，防止国际避税和逃税
对外签订的税收协定与国内税法的关系 （1）税收协定具有高于国内税法的效力 （2）税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法 （3）税收协定不能限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇