第四节 同一控制下的长期股权投资与所有者权益的合并处理
一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
在编制合并日（购买日）的合并资产负债表时，只需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司所拥有的份额抵销。
【例26-1】甲公司2010年1月1日以28,600万元价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35,000万元。甲公司在购买A公司股权过程中发生审计、评估和法律服务等相关费120万元。上述价款均以银行存款支会。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司与甲公司采用的会计政策一致。A公司2010年1月1日股东权益账面价值为32,000万元，其中股本20,000万元，资本公积8,000万元，盈余公积1,200万元，未分配利润2,800万元。请编制合并日的相关合并分录。
解答：
1、甲公司2010年1月1日取得时分录，属于同一控制下取得子公司，按账面价值确认：
借：长期股权投资—A公司 25,600（32000×80%）
资本公积—其他资本公积 3,000
贷：银行存款 28,600
2、2010年1月1日合并日合并报表股权投资抵销分录：
借：股本 20,000
资本公积 8,000
盈余公积 1,200
未分配利润 2,800
贷：长期股权投资 25,600
少数股东权益 6,400
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
1、长期股权投资成本法核算的结果调整权权益法核算的结果；
2、合并抵销处理。
【例26-2】甲公司2010年1月1日以28,600万元价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35,000万元。甲公司在购买A公司股权过程中发生审计、评估和法律服务等相关费120万元。上述价款均以银行存款支会。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司与甲公司采用的会计政策一致。A公司2010年1月1日股东权益账面价值为32,000万元，其中股本20,000万元，资本公积8,000万元，盈余公积1,200万元，未分配利润2,800万元。
A公司2010年全年实现净利润10,500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，2010年提取盈余公积2,000万元，向股东宣分派现金股利4,500万元，分配的股利尚未支付。
解答：
1、甲公司2010年1月1日取得时分录，属于同一控制下取得子公司，按账面价值确认：
借：长期股权投资—A公司 25,600（32000×80%）
资本公积—其他资本公积 3,000
贷：银行存款 28,600
2、甲公司在购买A公司股权过程中发生相关费120万元，计入当期损益分录：
借：管理费用 120
贷：银行存款 120
3、A公司股东宣分派现金股利4,500万元时，甲公司确认投资收益分录：
借：应收股利 3,600（4500×80%）
贷：投资收益 3,600
4、2012年12月31日合并报表日股权投资调整分录：
借：长期股权投资—A公司 8,400（10,500×80%）
贷：投资收益 8,400
同时：
借：投资收益 3,600（4500×80%）
贷：长期股权投资 3,600
调整后长期股权投资账面价值：25,600+8,400-3,600=30,400
调整后投资收益账面价值：3,600+8,400-3,600=8,400
5、2012年12月31日合并报表日股权投资合并抵销分录：
借：股本 20,000
资本公积 8,000
盈余公积 3,200
未分配利润 6,800
贷：长期股权投资 30,400
少数股东权益 7,600
6、2012年12月31日合并报表日投资收益的合并抵销分录：
借：投资收益 8,400
少数股东损益 2,100（10,500×20%）
年初未分配利润 2,800
贷：提取盈余公积 2,000
向股东分配利润 4,500
年末未分配利润 6,800
7、假设A公司宣告的分配股利尚未支付，合并报表编制抵销债权债务分录：
借：应付股利 3,600
贷：应收股利 3,600