第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序
一、合并财务报表编制的前期准备事项
1、统一母公司和子公司的会计政策
2、统一母公司和子公司的资产负债表日及会计期间
3、对子公司以外币表示的财务报表进行折算
4、收集编制合并财务报表的相关资料
（1）子公司相应期间的财务报表；
（2）与母公司及与子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况等资料；
（3）子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料；
（4）编制合并财务报表所需要的其他资料
二、合并财务报表的编制程序
1、设置合并工作底稿；
2、将母公司、纳入合并范围的子公司的个别财务报表数据录入合并工作底稿；
3、编制调整分录与抵消分录；
4、计算合并财务报表各项的合并数额；
5、填制合并财务报表。
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目，主要内容如下：
1、股权投资项目，即母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益项目；
2、内部债权债务项目，即内部交易形成的关联债权债务项目；
3、存货内部交易项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；
4、固定资产内部交易项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；
5、无形资产内部交易项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益。
（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目，主要内容如下：
1、内部销售收入与销售成本项目；
2、内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出、内部股份投资收益项目；
3、资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；
4、纳入合并范围的子公司利润分配项目。
（三）编制合并现金流量表需要调整抵消的项目，主要内容如下：
1、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量相互抵消；
2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金流量相互抵消；
3、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量相互抵消；
4、母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量相互抵消；
5、母公司与子公司、子公司相互之间当处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消；
6、母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量相互抵消。